违法事实：

存在替股东支付购房款20,392,897.00元和(hé)借款6,203,000.00元未按规定代扣代缴“利息、股息、紅(hóng)利所得”税目个人(rén)所得税的事实。

处罚决定：

应补扣缴上(shàng)述两项个人(rén)所得税款共计人(rén)民币5,319,179.4元。

案件提醒：

（1）自(zì)然人(rén)股东向公司借款，在纳税年(nián)度终了(le)既不归还又未用于企业生产经营的，应按“利息、股息、紅(hóng)利所得”项目计征扣缴个人(rén)所得税；

（2）企业員(yuán)工(gōng)向公司借款，在纳税年(nián)度终了(le)既不归还又未用于企业生产经营的，应按“工(gōng)资薪金(jīn)所得”项目计征扣缴个人(rén)所得税。（关于員(yuán)工(gōng)借款，各地(dì)税局执行(xíng)口径并不统一(yī)）

年(nián)底将近，在此提醒各位纳税人(rén)，年(nián)关务必处理好账面上(shàng)的个人(rén)借款！

一(yī)、纳税主体范围的确定

纳税主体总共包括3类人(rén)群：

也就是说，对企业的关联人(rén)員(yuán)征税，非关联人(rén)員(yuán)不征税。

《财政部、國(guó)家税务总局关于企业為(wèi)个人(rén)购买房屋或其他(tā)财产征收个人(rén)所得税問(wèn)题的批复》（财税〔2008〕83号）》中明(míng)确规定：

需要(yào)特别注意的是，对企业員(yuán)工(gōng)向企业借款征税，只限于借款用于购买房屋及其他(tā)财产，将所有权登记為(wèi)員(yuán)工(gōng)个人(rén)且借款年(nián)度终了(le)后未归还借款的情形，除此之外(wài)的其他(tā)借款行(xíng)為(wèi)是否征税并无明(míng)确规定。换句话说，如(rú)果企业出借的资金(jīn)未用于购买上(shàng)述资产或财产所有权未登记到个人(rén)名下(xià)，不适用上(shàng)述政策。

所以对于員(yuán)工(gōng)借款，纳税年(nián)度终了(le)未归还，是否需要(yào)按照“工(gōng)资薪金(jīn)所得”计征个税，建議(yì)咨询当地(dì)主管税务机关！

二、纳税年(nián)度终了(le)的理解

在实务中，对于年(nián)度终了(le)未归还借款的時(shí)間(jiān)节点問(wèn)题，各地(dì)执行(xíng)不一(yī)。一(yī)般有以下(xià)2种规定：

（1）按借款满一(yī)年(nián)(即12个月)计算，超过12个月不归还，就征个人(rén)所得税；

（2）以12月31日為(wèi)归还界限，确定是否征税。

其实我们可(kě)以参考《國(guó)家税务总局关于印发<个人(rén)所得税管理办法>的通(tōng)知》（國(guó)税发〔2005〕120号）第三十五条第四项规定：

加强个人(rén)投资者從(cóng)其投资企业借款的管理，对期限超过一(yī)年(nián)又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

這(zhè)里的一(yī)年(nián)，应该是满一(yī)年(nián)（即12个月），因為(wèi)如(rú)果纳税人(rén)12月30日借款，以12月31日為(wèi)归还界限的话，显然是不合理的。

但(dàn)是，对于纳税人(rén)来说，还是要(yào)把握好時(shí)間(jiān)节点，按当地(dì)的具体规定执行(xíng)。

三、是否用于企业生产经营

投资者借款是用于本企业生产经营还是用于其他(tā)方面，实务中也是颇有争議(yì)。

观点一(yī)：

一(yī)般来说，企业出借给个人(rén)资金(jīn)未收取利息，要(yào)視(shì)同销售缴纳增值税。企业出借资金(jīn)收取利息，為(wèi)企业债权性投资，取得利息收入缴纳增值税、企业所得税，属于企业经营行(xíng)為(wèi)。

观点二：

对于个人(rén)借款，我们会记入到“其他(tā)应收款”科目，但(dàn)是它跟“应收账款”和(hé)“预付账款”不同，“其他(tā)应收款”核算的是企业经营活动以外(wài)的其他(tā)各种应收、暂付的款项，并不必然与本企业生产经营活动相关。

无论這(zhè)两大观点谁是谁非，我们在实务中发生个人(rén)借款行(xíng)為(wèi)，一(yī)定要(yào)在借款单中详细写明(míng)用于企业生产经营活动的具体业务，后续相关经营活动的凭据应与借款单所列用途相符；如(rú)果借款自(zì)用，或购买房屋及其他(tā)财产且产权登记在自(zì)己名下(xià)，则不应超过期限，否则就需要(yào)缴纳个人(rén)所得税。