已使用的固定资产，未取得发票应如(rú)何处理

作(zuò)者：雨露
发表時(shí)間(jiān)：2022-11-28 12:33:14

案例

　　我公司在实际工(gōng)作(zuò)中，由于分期购买或者结算時(shí)間(jiān)滞后等原因，购入或自(zì)建的资产虽然已经达到使用状态，但(dàn)由于未能(néng)取得全额发票，仍然一(yī)直在“在建工(gōng)程”科目的借方核算。对于這(zhè)种情形，应当如(rú)何进行(xíng)会计处理和(hé)税务处理？

会计处理

　　《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南中规定：已达到预定可(kě)使用状态但(dàn)尚未办理竣工(gōng)决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折舊(jiù);待办理竣工(gōng)决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但(dàn)不需要(yào)调整原已计提的折舊(jiù)额。

　　根据上(shàng)述规定，固定资产已经达到预定可(kě)使用状态，但(dàn)尚未办理竣工(gōng)决算的，应当按照暂估价值确定结转固定资产，并從(cóng)使用的次月起计提折舊(jiù)。对于外(wài)购的固定资产，也应当参照执行(xíng)，也就是即使没有取得发票，但(dàn)已经达到使用状态的，应当转固定资产并计提折舊(jiù)。如(rú)果后期结算金(jīn)额与暂估金(jīn)额有差异的，按照实际成本调整原值，但(dàn)已计提的折舊(jiù)不再调整。

税务处理

　　《國(guó)家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收問(wèn)题的通(tōng)知》（國(guó)税函〔2010〕79号）第五项关于固定资产投入使用后计税基础确定問(wèn)题规定，企业固定资产投入使用后，由于工(gōng)程款项尚未结清未取得全额发票的，可(kě)暂按合同规定的金(jīn)额计入固定资产计税基础计提折舊(jiù)，待发票取得后进行(xíng)调整。但(dàn)该项调整应在固定资产投入使用后12个月內(nèi)进行(xíng)。　

　　根据上(shàng)述规定，暂時(shí)未取得发票的固定资产，暂依合同金(jīn)额计入固定资产作(zuò)為(wèi)计税基础计提折舊(jiù)。這(zhè)个规定与会计的核算规定基本一(yī)致，但(dàn)如(rú)果实际折舊(jiù)与暂估折舊(jiù)有差异，应在取得发票后进行(xíng)调整，且此调整应在固定资产投入使用后12个月內(nèi)进行(xíng)。

　　在此应注意，即使没有发票，暂估计提的折舊(jiù)也是可(kě)以税前扣除，应注意与一(yī)般的成本費(fèi)用提供扣除凭证時(shí)間(jiān)的區(qū)分。因為(wèi)根据《國(guó)家税务总局关于企业所得税若干問(wèn)题的公告》（國(guó)家税务总局公告2011年(nián)第34号）第六条规定，企业当年(nián)度实际发生的相关成本、費(fèi)用，由于各种原因未能(néng)及時(shí)取得该成本、費(fèi)用的有效凭证，企业在预缴季度所得税時(shí)，可(kě)暂按账面发生金(jīn)额进行(xíng)核算；但(dàn)在汇算清缴時(shí)，应补充提供该成本、費(fèi)用的有效凭证。也就是说，对于一(yī)般的成本費(fèi)用，最迟应在汇缴前取得合规扣除凭证，但(dàn)对于暂估结转固定资产计提折舊(jiù)税前扣除時(shí)，并不受這(zhè)个条款的限制。

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