企业已注销，税务还会查吗？股东是否担责？

01

  多家注销企业被查！

   穿透补缴税款及滞纳金(jīn)！

7月8日，青岛一(yī)家已注销的企业被查：

案件经过：

本案中，系该公司适用税率错误，本应适用5%税率的租赁行(xíng)為(wèi)按照3%对外(wài)開(kāi)具发票。企业于2021年(nián)注销后，税务机关检查時(shí)，认定该企业属于偷税，由于公司法人(rén)已注销，故向原股东追缴税款及滞纳金(jīn)。 

处罚结果：

应补缴增值税264831.64元及相应滞纳金(jīn)、城市维护建设税13073.46元及相应滞纳金(jīn)、教育附加和(hé)地(dì)方教育附加9338.20元，共计287243.30元。 

那(nà)么税务机关是否有权穿透追缴税款？企业注销前后要(yào)注意哪些問(wèn)题呢？

02

    税务机关穿透追缴税款是否合法？

我们来看(kàn)《最高人(rén)民法院关于适用<中华人(rén)民共和(hé)國(guó)公司法>若干問(wèn)题的规定（二）》中的两条规定：

第十九条  有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和(hé)控股股东，以及公司的实际控制人(rén)在公司解散后，恶意处置公司财产给债权人(rén)造成损失，或者未经依法清算，以虚假的清算报告骗取公司登记机关办理法人(rén)注销登记，债权人(rén)主张其对公司债务承担相应赔偿责任的，人(rén)民法院应依法予以支持。

第二十条  公司未经依法清算即办理注销登记，股东或者第三人(rén)在公司登记机关办理注销登记時(shí)承诺对公司债务承担责任，债权人(rén)主张其对公司债务承担相应民事责任的，人(rén)民法院应依法予以支持。

通(tōng)过這(zhè)两条规定，我们可(kě)以看(kàn)出，税务机关向已注销企业追缴税款是合法的，但(dàn)是也是有条件的！

根据公司法以及高检发释字〔2002〕4号两个文件，税务机关有权穿透并向股东追缴税款，需要(yào)满足以下(xià)4个条件中的任意一(yī)个：

（1）股东滥用其地(dì)位和(hé)有限责任，损害公司、其他(tā)股东或债权人(rén)的利益；

（2）股东未履行(xíng)、未全面履行(xíng)出资义务，或抽逃出资的；

（3）公司解散時(shí)股东未履行(xíng)、未合规履行(xíng)清算程序；

03

  注销時(shí)一(yī)定查三年(nián)账吗？

有很(hěn)多老(lǎo)板不愿意注销公司，一(yī)是怕麻烦，二是害怕花錢(qián)。

政策上(shàng)并没有注销必须查账的规定，要(yào)看(kàn)企业的具体情况。為(wèi)什么会有這(zhè)种说法呢？因為(wèi)税款有追征期。根据《税收征收管理法》第五十二条规定：

因税务机关的责任，致使纳税人(rén)、扣缴义务人(rén)未缴或者少(shǎo)缴税款的，税务机关在三年(nián)內(nèi)可(kě)以要(yào)求纳税人(rén)、扣缴义务人(rén)补缴税款，但(dàn)是不得加收滞纳金(jīn)。

因纳税人(rén)、扣缴义务人(rén)计算错误等失误，未缴或者少(shǎo)缴税款的，税务机关在三年(nián)內(nèi)可(kě)以追征税款、滞纳金(jīn)；有特殊情况的，追征期可(kě)以延長(cháng)到五年(nián)。

现在很(hěn)多企业在注销時(shí)选择了(le)简易注销，注销時(shí)被查账的情况更有所减少(shǎo)。

值得注意的是： 

企业选择简易注销時(shí)，股东需签署《全体投资人(rén)承诺書(shū)》，并承诺“企业不存在未交清的应缴纳税款，清算工(gōng)作(zuò)已全面完结”，所以，如(rú)果一(yī)旦注销后被查，一(yī)般来说，都(dōu)会被税务机关认定為(wèi)偷税，因此，不会受到3年(nián)的追征期限限制，而是无限期追征。 

当然，对于偷税罪一(yī)定是存在主观故意的，如(rú)果是纳税人(rén)对税收政策理解有误而出现该类情形，若能(néng)够完整举证，则税务机关是否能(néng)够穿透追缴，值得商榷！

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