01

关于偷税的界定

《中华人(rén)民共和(hé)國(guó)税收征收管理法》第六十三条 “纳税人(rén)伪造、变造、隐匿、擅自(zì)销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上(shàng)多列支出或者不列、少(shǎo)列收入，或者经税务机关通(tōng)知申报而拒不申报或者进行(xíng)虚假的纳税申报，不缴或者少(shǎo)缴应纳税款的，是偷税。对纳税人(rén)偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少(shǎo)缴的税款、滞纳金(jīn)，并处不缴或者少(shǎo)缴的税款百分之五十以上(shàng)五倍以下(xià)的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

上(shàng)述征管法的规定，对偷税的构成要(yào)件做(zuò)了(le)明(míng)确，是税局执法、征收管理及处罚的法律依据，在税务稽查出具告知書(shū)和(hé)处罚决定書(shū)的時(shí)候都(dōu)会引用此条款规定。

02

补缴税款是否影响偷税行(xíng)為(wèi)定性有关問(wèn)题

对于纳税人(rén)不缴或者少(shǎo)缴税款的行(xíng)為(wèi)，税务机关在认定是否属于偷税上(shàng)，应当严格遵循《中华人(rén)民共和(hé)國(guó)税收征收管理法》第六十三条的有关规定。纳税人(rén)未在法定的期限內(nèi)缴纳税款，且其行(xíng)為(wèi)符合《中华人(rén)民共和(hé)國(guó)税收征收管理法》第六十三条规定的构成要(yào)件的，即构成偷税，逾期后补缴税款不影响行(xíng)為(wèi)的定性。

需要(yào)注意的是：对于企业自(zì)查主动更正申报补缴税款，并且税务机关没有证据证明(míng)纳税人(rén)具有偷税主观故意的，不按偷税处理。

03

关于偷税數(shù)额

偷税數(shù)额，是指在确定的纳税期間(jiān)，不缴或者少(shǎo)缴各税种税款的总额。

偷税數(shù)额占应纳税额的百分比，是指一(yī)个纳税年(nián)度中的各税种偷税总额与该纳税年(nián)度应纳税总额的比例。不按纳税年(nián)度确定纳税期的其他(tā)纳税人(rén)，偷税數(shù)额占应纳税额的百分比，按照行(xíng)為(wèi)人(rén)最后一(yī)次偷税行(xíng)為(wèi)发生之日前一(yī)年(nián)中各税种偷税总额与该年(nián)纳税总额的比例确定

在增值税方面需要(yào)特别注意：由于现行(xíng)增值税制采取购进扣税法计税，一(yī)般纳税人(rén)有偷税行(xíng)為(wèi)，其不报、少(shǎo)报的销项税额或者多报的进项税额，即是其不缴或少(shǎo)缴的应纳增值税额。因此，偷税數(shù)额应当按销项税额的不报、少(shǎo)报部分或者进项税额的多报部分确定。如(rú)果销项、进项均查有偷税問(wèn)题，其偷税數(shù)额应当為(wèi)两项偷税數(shù)额之和(hé)。

04

关于追征期限

《中华人(rén)民共和(hé)國(guó)税收征收管理法》 第五十二条：“因税务机关的责任，致使纳税人(rén)、扣缴义务人(rén)未缴或者少(shǎo)缴税款的，税务机关在三年(nián)內(nèi)可(kě)以要(yào)求纳税人(rén)、扣缴义务人(rén)补缴税款，但(dàn)是不得加收滞纳金(jīn)。

因纳税人(rén)、扣缴义务人(rén)计算错误等失误，未缴或者少(shǎo)缴税款的，税务机关在三年(nián)內(nèi)可(kě)以追征税款、滞纳金(jīn)；有特殊情况的，追征期可(kě)以延長(cháng)到五年(nián)。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少(shǎo)缴的税款、滞纳金(jīn)或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”

依据上(shàng)述规定，对于纳税人(rén)因偷税行(xíng)為(wèi)造成的未缴或者少(shǎo)缴的税款，税务机关可(kě)以无限期进行(xíng)追征。

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